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那些广泛使用却违法的“税务筹划”方式

2021-11-03 11:10

一直以来,税务筹划都是热度非常高的一个词,甚至被蒙上了一层神秘色彩,讨论或开展税务筹划,首先要弄清楚税务筹划一些原则性的问题,否则可能会偏离方向,甚至违法。从税务筹划的专业基础而言,税务筹划需要掌握扎实的税法专业知识,从税务筹划的实施过程来看,需要和多部门沟通协调,因此,可以认为成功的税务筹划都是技术和艺术的统一体。
税务筹划的基础是税法“技术”,税务筹划落地则是一门实操的“艺术”,税务筹划应具有合法性,或至少不违法,这是讨论税务筹划的前提和基础。
合法性可以分为两个层面:一是形式合法性,相关交易的安排以及纳税申报、减免、优惠符合相关税收法律、法规的规定;二是实质合法性,经济交易的性质以及纳税符合实质课税标准、与税收立法目的相符合。典型的违法筹划有以下几类:
1、名为筹划,实为财务造假。财务和税务虽有千丝万缕的联系,但是本质上分属不同的体系,利用“两套账”、“做假账”等财务核算进行的“税务筹划”,是违反会计法和税法规定的。
2、合同筹划。交易既定的情况下,交易双方“合作”从交易合同上进行“筹划”,玩文字游戏,实际上漏洞百出,很容易被税务机关识破。
3、不入账户,实为逃税。私设或乱用账户,转移经营收益,或者直接以借款等名义转移到离岸账户。
4、发票“筹划”。“发票”市场的“繁荣”,既有以票控税的制度性原因,也有实际监管难度大的现实困境。需要提示的是,发票“筹划”风险日益增加,特别是涉及增值税专用发票,会涉嫌刑事责任。
5、骗取税收优惠资格。部分企业通过提交虚假材料、利用权力寻租、或利用税收优惠备案制改革的便利等骗取税收优惠资格,需要提示的是,现行税收优惠管理已经从前端走向中后端,税务核查将会越来越多,税收优惠申请,纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。
成功的税务筹划落地才是关键。伴随“金三”的全面上线和不断优化,税务筹划外在的“合理性”风险凸显,也应引起企业的关注。
一是应有合理商业目的。根据《企业所得税法实施条例》第一百二十条,不具有合理商业目的是指“以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”,然而,由于税法对“合理商业目的”界定的抽象性决定了其在实操中价值非常有限。
二是要关注实际税负率。与“合理商业目的”的判断相比较,一个更具有实际价值的指标是企业的实际税负率,如果企业(或一项业务)的实际税负率触碰了税务机关设定的警戒线,将会引发税务机关的高度关注。典型的如,高利润房地产项目,土增税纳税申报额却很低。
实践中,何为“合理商业目的”、“合理税负率”是很难用税法进行界定的,更多的依赖于纳税人和税务征管机关的实际操作,其间也带有很大的博弈色彩,从这个角度,税务筹划需要丰富的实操经验,是一门实操的“艺术”。
税务筹划是技术和艺术的统一。华税学院建议,税务筹划的开展应建立在对方案充分合法性论证的基础之上,控制好其中的法律风险,否则可能会触犯法律底线,非但不能节税,还会带来经济、法律上、名誉上的损失。与此同时,对于方案的合理性和来自税务机关的纳税评估,也应有充分的预估和应对方案,二者相结合,税务筹划才能安全的落地。

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